广州税务个税新政为粤港澳大湾区搭建人才流动的桥梁

中国报道讯(陈赞亮 通讯员 杨锐轩) 推进粤港澳大湾区建设，是党中央作出的重大决策，是助力香港、澳门融入国家发展大局、推动“一国两制”事业发展的新实践。今年3月，对粤港澳大湾区的个人所得税优惠政策、非居民个人和境内无住所居民个人的个人所得税新政策相继落地。

湾区人才税收优惠颁布实施

为吸引境外高端人才和紧缺人才来粤港澳大湾区工作，3月14日，财政部、税务总局出台了粤港澳大湾区个人所得税优惠政策，让在大湾区工作的境外高端人才和紧缺人才可以按照香港的税负水平在中国内地缴纳个人所得税，超过香港税负水平的内地已纳个人所得税将得到免税财政补贴。这一政策的出台使境外人才尤其是港澳人才来内地创新创业的实际税负水平明显降低。

8月19日，广州市正式颁布《广州市关于粤港澳大湾区个人所得税优惠政策财政补贴管理暂行办法》。该《办法》明确对在广州市工作的境外(含港澳台)高端人才和紧缺人才，按内地与香港个人所得税税负差额给予补贴，并对补贴免征个人所得税。这一政策出台，对广州市广聚英才将起到积极推动作用。《办法》主要内容包括：

明确享受补贴的人才范围

《办法》制定了境外高端人才和紧缺人才目录，明确目录内的境外人员可享受补贴优惠，且该补贴免征个人所得税。

其中，境外高端人才包括国家重大人才工程入选者、外国人来华工作许可证(A类)、外国高端人才确认函持有者、经省人才办批准或备案同意的重大人才工程计划入选者(或入选团队核心成员)、经广州市人才办批准或备案同意的人才工程计划入选者(或入选团队核心成员);

境外紧缺人才主要是指在新一代信息技术、人工智能、生物与健康、新材料、新能源与节能环保、重大装备与机器人、汽车、精细化工、文化创意、金融保险、航空航运、现代物流、商贸会展等广州市重点产业或教育、卫生、专业服务等领域就业创业，且纳税年度的个人所得税应纳税所得额达到30万元人民币以上的目录内境外人员。

对以上人才，《办法》规定须同时符合三个条件，其中条件之一是年度内在广州市注册企业和其他机构任职、受雇或提供劳务，且在广州市工作累计满90天和缴纳个人所得税。此外，申请人必须遵守法律法规、科研伦理和科研诚信也是条件之一。

明确补贴受理部门、受理时间和补贴发放程序

受理部门：申请人或扣缴义务人向市人力资源社会保障局、市科技局共同使用的网办系统提出财政补贴申请，属于广州市境外高端人才的，由市科技局负责办理;属于广州境外紧缺人才的，由市人力资源社会保障局负责办理。

受理时间：纳税年度次年的7月1日～8月15日。主要考虑税负差额需在次年6月30日后即个人所得税汇算清缴期结束方能准确计算。

发放程序：受理审核部门完成对申请人相关补贴资料审核后，应将拟给予财政补贴的人才名单在本部门网站公示7个工作日。无异议后，将财政补贴直接拨付至申请人的个人账户。

明确计算方法

《办法》根据省有关规定，细化了财政补贴计算公式，确保计算方法一目了然，也避免对人才流动产生的个税补贴规定理解不一造成计算错误。

明确办法有效期

广东省细则有效期自2019年1月1日起施行，试行一年，《办法》有效期与省一致，并明确补贴的所属纳税年度在《办法》有效期内的均适用规定。

税收居民身份认定更加宽松

新个人所得税法将在中国境内居住的无住所个人的税收居民认定条件由境内居住天数满“一年”改为满“183天”后，许多境外人士，尤其是港澳台同胞担心被认定为税收居民，要在境内就全球所得缴纳个人所得税。3月份颁布的个人所得税新政策对居住天数的计算进行了更改，在计算境内居住天数时，只有在境内停留满24小时的才算作一天，比原规定更宽松。

例如，澳门居民李先生在广州工作，假如他每周一早上来广州上班，周五晚上回澳门，则只有周二、周三和周四的当天在境内停留满24小时，因此每周境内居住天数仅为3天，一个纳税年度内在境内居住天数不会达到183天，不会构成居民个人，李先生取得的全部境外所得在内地不需缴纳个人所得税。

因此，税收居民身份认定的放宽对流动性较强的港澳居民是重大利好。#p#副标题#e#

税收协定待遇有效降低税负

为吸引境外人才和投资，避免双重征税，我国对外签署了107个税收协定，内地也分别与香港和澳门签订了税收安排。境外人士按照内地税法无论是否构成内地居民个人，只要按照税收协定(安排)中居民条款的规定，能够认定仅属于税收协定国居民或港澳居民，都有机会享受税收协定(或安排)优惠待遇，有效降低个人税负。

例如，孙女士是香港税收居民，同时在某集团的香港母公司和广州子公司任职。2019年度孙女士按照内地个人所得税法的规定属于内地税收居民个人。2019年12月共取得子公司支付的工资薪金收入40万元(50%来源于内地，50%来源于香港)，按照内地税法本应全部在内地缴纳个人所得税。但按照内地与香港签订的税收安排孙女士可以认定为仅属于香港税收居民。孙女士按要求办理相关申报手续后，可以享受税收安排受雇所得条款第一款的规定，仅就来源于内地的工资薪金所得20万元缴纳个人所得税。

税务部门提醒，境外人士如果需要享受税收协定(或安排)待遇，需要提供《税收居民身份证明》，港澳居民可向香港、澳门税务部门申请开具《税收居民身份证明》。

境外人士各类补贴继续免税

境外人士在大湾区工作会面临生活居住、子女教育等额外支出。2021年底之前，境外人士的住房补贴、语言训练费、子女教育费等津补贴仍然可以免税。其中，属于内地税收居民个人的境外人士，也可以放弃这项免税优惠，改为选择享受个人所得税专项附加扣除的优惠。

境外支付所得免税条件更宽

为鼓励境外人士来华创业，新政策放宽了对境外支付的境外所得免予征税的条件：一是将免税条件由旧政策规定的构成居民纳税人不满五年，放宽到连续不满六年;二是任一年度中，只要有一次离境超过30天，就重新计算连续居住年限;三是原来享受免税需要审批，现在只需要备案。而且，满六年的条件从2019年起算，即2024年(含)之前，所有无住所个人取得境外支付的境外所得都能享受免税优惠。

例如，香港居民张女士于2013年1月1日来广州工作，2026年8月30日回到香港工作，在此期间，除2025年2月1日至3月15日临时回香港处理公务外，其余时间一直停留在广州。

张女士在境内居住累计满183天的年度，如果从2013年开始计算，实际上已经满六年，但是由于满六年的条件从2019年起算，因此，2019年至2024年期间，张女士在境内居住累计满183天的年度连续不满六年，其取得的境外支付的境外所得，就可免缴个人所得税。

2026年，由于张女士2025年有单次离境超过30天的情形(2025年2月1日至3月15日)，其在内地居住累计满183 天的连续年限清零，重新起算，2026年当年张女士取得的境外支付的境外所得，可以免缴个人所得税。

2025年，张女士在境内居住满183天，且在境内居住累计满183天的年度已经连续满六年，且没有单次离境超过30天，2025年，张女士应就在境内和境外取得的所得缴纳个人所得税。#p#副标题#e#

工资税款计算方法改变

个人所得税法修改前，境外人士取得的境内外工资薪金所得，采取“先税后分”方法计算应纳税额，即先按纳税人从境内和境外取得的全部工资薪金所得计算应纳税额，再根据境内外工作时间及境内外收入支付比例，对税额进行划分，计算确定应纳税额。

新政策调整为按“先分后税”方法计算，即先根据境内外工作时间及境内外收入支付比例，对工资薪金收入额进行划分，计算在境内应计税的工资薪金收入额，再按对应的税率计算应纳税额。计税方法调整后，无住所个人仅就其在境内应计税的收入额确定适用税率，降低了适用税率和税负，计税方法更加合理。

奖金股权激励分摊计税

非居民个人在境内任职取得的奖金和股权激励一般数额较大，和当月工资合并计税后适用更高的税率，造成纳税人税负增加。为此，符合条件的非居民个人可以选择适用“数月奖金”或“股权激励”计税方法，在6个月内分摊计算税额，有效降低税负。但是，每个非居民个人每一纳税年度只能使用一次分摊计税方法。

税收征管规定更人性化

为降低纳税人的税收遵从成本，无住所个人在年度首次申报时有权利预先选择税收居民身份，即是可根据合同约定等情况自行判定是居民个人或非居民个人，并适用相应的规定先行申报。当预计情况与实际情况不符，需要按照规定调整申报，涉及补税的，不加收税款滞纳金。

以上简介仅作参考，政策执行口径以下列政策文件为准：

《财政部税务总局关于粤港澳大湾区个人所得税优惠政策的通知》(财税〔2019〕31号)

《广东省财政厅 国家税务总局广东省税务局关于贯彻落实粤港澳大湾区个人所得税优惠政策的通知》(粤财税〔2019〕2号)

《广州市财政局 广州市科学技术局 广州市人力资源和社会保障局 国家税务总局广州市税务局印发广州市关于粤港澳大湾区个人所得税优惠政策财政补贴管理暂行办法的通知》(穗财规字〔2019〕5号)

《财政部税务总局关于在中国境内无住所的个人居住时间判定标准的公告》(财政部税务总局公告2019年第34号)

《财政部税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》(财政部税务总局公告2019年第35号)

责任编辑：陈伟赞